Что такое амортизация основных фондов простыми словами. Как рассчитать амортизацию основных средств

Что такое амортизация в бухучёте?

Одно из основных понятий в бухгалтерии – это амортизация материальных и нематериальных активов. Это процесс, растянутый на достаточно длительный промежуток времени. Возможно, поэтому многим достаточно сложно понять его суть и смысл.

Что же, давайте разберемся в том, что такое амортизация и для чего она нужна.

Слово «амортизация» произошло от латинского «amoutisatio», означающего погашение. Оно имеет несколько значений: используется в технической литературе и в экономике.

В бухгалтерском учете под амортизацией понимают процесс постепенного износа оборудования, основных производственных фондов, недвижимости и других материальных объектов, которые используются в производстве товаров или услуг.

В соответствии со скоростью износа стоимость этих материальных активов понемногу включается в себестоимость продукции – это называется амортизационными отчислениями.

Как мы знаем, основными средствами производства называют производственные здания и установленное в них оборудование, которое используется в процессе выпуска продукции.

К основным фондам принято относить:

1. Здания и сооружения, а также элементы их структуры, передаточные и инфраструктурные устройства и т.д.

2. Автотранспорт, приборы и инструменты, мебель, офисное оборудование, системы связи и т.д.

3. Все остальные группы основных фондов, не упомянутые в первых двух пунктах.

В ходе амортизации снижается стоимость основных фондов, а значит, уменьшается сумма налогообложения предприятия.

С течением времени оборудование изнашивается, причем как физически, так и морально. В последние десятилетия нередки ситуации, когда оборудование остается вполне работоспособным, но не устраивает владельцев по качеству, функциональности и производительности.

Так или иначе, для технического перевооружения производства необходимы средства, и они накапливаются с помощью амортизационных отчислений.

Стоимость нового оборудования уменьшается с каждой новой единицей выпущенной продукции, постепенно переносясь в себестоимость товаров.

Для каждого вида основных средств производства установлен свой амортизационный период, в течение которого осуществляется начисление их стоимости на себестоимость изделий. В результате компания может постепенно накапливать средства на последующую модернизацию производства.

Говоря об амортизации автомобиля, обычно подразумевают снижение его балансовой стоимости в ходе эксплуатации, если авто принадлежит не частному лицу, а компании или организации другой формы собственности.

Чтобы объяснить как можно проще, что такое амортизация, представим себе, что мы купили домой хлебопечку. Теперь не придется покупать хлеб в магазине, но нужно покупать муку, дрожжи и другие ингредиенты, а также платить за электричество, которое она расходует при выпечке хлеба. Допустим, хлебопечка стоит 1000 рублей.

Гарантийный срок работы хлебопечки – 1000 дней. Следовательно, каждый день вы отчисляете 1 рубль амортизации, прибавляя его к стоимости муки и прочего. Через 1000 дней ваша хлебопечка полностью окупится, а ее амортизационная стоимость будет равна нулю.

Амортизация и способы ее начисления

Амортизация – это возмещение в денежной форме износа ОПФ путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию.

Отчисления, которые предназначаются для возмещения выбывающих (изнашиваемых) основных фондов, называются амортизационными отчислениями. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов предприятия.

Размер амортизационных отчислений напрямую зависит от нормы амортизации, которая устанавливается нормативно-правовыми документами. Норма амортизации определяет, какую часть от среднегодовой стоимости основных фондов нужно перенести на себестоимость продукции в данном году.

Известны два способа начисления амортизации: нормальный (линейный) и ускоренный. Линейная амортизация построена по принципу равномерных ежегодных списаний основного капитала в течение всего срока его использования в производстве. Нормы исчисляются на основе средних сроков службы средств труда.

В отличие от действующей линейной амортизации ускоренная (нелинейная) амортизация охватывает все методы преднамеренного завышения амортизации в сравнении с размером списаний стоимости основного капитала по равномерному методу. Суть ее – в сокращении действующего срока амортизационного периода или в списании большей части стоимости в первые годы.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

1) ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов в организации;

2) накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

3) избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

4) страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

5) форсировать накопление капитала и концентрировать амортизационные отчисления за более короткий срок;

6) уменьшать суммы скрытой прибыли, которая идет на капиталовложения;

7) легально укрывать часть прибыли от налогообложения, увеличивая за счет амортизации размер издержек производства, следовательно, уменьшать размеры налоговых отчислений в бюджет;

Читать еще:  Игры для малышей 3 месяца. Третий месяц — развивающие игры для малыша

8) ускорять обновление основного капитала и повышать конкурентоспособность продукции;

9) применять принцип «адресности» при предоставлении льгот тем, кто производит продукцию, пользующуюся быстро приходящим спросом;

10) использовать дифференцированные ставки и стимулировать отрасли, определяющие развитие НТП.

Ускоренная амортизация распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, укоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования для расширения экспорта.

С 1992 г. амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. К нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки.

Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

1) здания, сооружения и их структурные компоненты;

2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

4) нематериальные активы.

Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются:

– показатели стоимости основных фондов на начало года;

– годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций;

– данные о проектируемом выбытии основных фондов;

– утвержденные нормы амортизационных отчислений.

Для расчета амортизации необходимо выполнить следующие работы:

а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам ОФ;

б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов;

в) рассчитать сумму амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов;

г) определить общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся организациями, ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе организации.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования (в пределах диапазона, установленного Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов), линейным, нелинейным и производительным способами;

б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

При линейном способе начисления амортизации используется метод равномерного начисления, когда предприятия начисляют амортизацию ежемесячно, исходя из ее месячной нормы (годовая норма амортизации / 12):

где АО – сумма амортизационных отчислений; Фп – первоначальная стоимость объекта; На – норма амортизации, %; Тн – нормативный срок службы объекта.

Положительным моментом данного метода является простота его применения. Однако он не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды времени.

Приускоренном (нелинейном) способе начисления амортизации используют следующие методы:

1) метод уменьшаемого остатка, когдаамортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года (Фо) и нормы амортизации (На):

АО = Фо × На

где Фо – остаточная стоимость основных фондов; Ку – коэффициент ускорения.

2) метод суммы чисел лет (кумулятивный), когда амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта (Фп) и годового соотношения числа лет нормативного срока службы:

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволяет в первый год начислять амортизацию в повышенных размерах, а впоследствии ее уменьшать. В результате 2/3 стоимости основных фондов можно амортизировать за половину срока их службы. Положительным является то, что увеличиваются средства предприятия для обновления основных фондов, вместе с тем, увеличиваются издержки, что ведет к уменьшению прибыли.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется:

– на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

– отдельные виды оборудования, гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

– уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

– предметы интерьера, включая офисную мебель;

– предметы для отдыха, досуга и развлечений.

В качестве самостоятельного выделен производительный способ начисления амортизации. При нем объекты амортизируют в зависимости от объема произведенной с их участием продукции либо степени эксплуатации этих объектов. Метод списания пропорционально объему продукции предполагает, что амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь срок использования основных фондов:

где ВПпр – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока службы основных фондов; ВПпф – фактический (плановый) объем выпуска за соответствующий период функционирования основных фондов.

Читать еще:  Что означает градация лекал в швейном производстве. Корректировка выкроек от размера к размеру. Ввод приращения выбранной точки

Данный метод позволяет наиболее точно учесть в себестоимости стоимость основных фондов. В условиях неустойчивой рыночной конъюнктуры, проблем со сбытом и колебаний объемов производства его применение снижает себестоимость выпускаемой продукции.

Начисление амортизации производится по нормам для различных групп и видов основных фондов, см. таблицу.

Таблица — Нормы ежегодных амортизационных отчислений

Такой подход в расчетах справедлив с точки зрения физического износа основных фондов. С точки зрения морального износа применяют методы неравномерной амортизации.

Существует несколько методов неравномерной амортизации:

— метод неравномерной (ускоренной) амортизации;

— метод неравномерной (заниженной) амортизации.

Алгоритм начисления амортизации по равномерно-ускоренному методу амортизации заключается в следующем. Первые три года отчисляется повышенная в два раза норма амортизации, позволяющая перенести за это время примерно две трети стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции. В оставшиеся годы амортизация основных фондов осуществляется по нормальной норме амортизации равномерно по годам до истечения срока их полезного использования (амортизационного периода). Норма амортизации рассчитывается пропорционально сроку полезного использования основных фондов

Метод неравномерной (ускоренной) амортизации позволяет намного быстрее осуществлять амортизационный процесс на предприятии, перенося в первые годы использования оборудования большую часть его стоимости на стоимость готовой продукции (например, в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 15 %, в четвертый — 5 %). Это позволяет предприятию значительно быстрее окупить оборудование и модернизировать производственный парк.

Метод неравномерной (заниженной) амортизации является противоположным предыдущему методу начисления амортизации. Он целесообразен при расчете амортизационных отчислений для дорогостоящего оборудования, имеющего большой пуско-наладочный период и требующего значительного времени для освоения и выхода на заданный режим функционирования (стационарный режим). В связи с тем, что определенный период оборудование работает не на полную мощность и не производит достаточного объема продукции или услуг, предприятие вынуждено для поддержания конкурентоспособной цены рассчитывать амортизационные отчисления по сильно заниженной норме амортизации. После выхода на стационарный режим амортизация осуществляется по прогрессивной системе.

Таким образом, при формировании экономической стратегии предприятий индустрии туризма амортизационную политику необходимо проводить очень грамотно, учитывая все изложенные выше нюансы. Это позволит предприятию производить конкурентоспособную по цене продукцию (услуги), ускорить темпы накопления капитала и своевременно осуществить реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

Для поддержки малого предпринимательства законодательно разрешено списание на амортизацию до 50 % первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.

В качестве примера грамотной амортизационной политики можно привести тог факт, что в 1980-е гг. ведущие корпорации США проводили ускоренную амортизацию производственных фондов, что позволило им при снижении прибыли более чем в два раза увеличить амортизационный фонд почти в два раза. Такая политика позволила им полностью перевооружить основные производственные фонды.

Существуют две формы воспроизводства основных фондов — про­стое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматрива­ется замена устаревшей техники и капитальный ремонт оборудова­ния, в то время как расширенное воспроизводство — это, прежде всего, новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих туристских предприятий.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Начисление амортизации линейным способом и его особенности

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

  • VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
  • XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
  • X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

Читать еще:  Что нельзя вывозить из Вьетнама? Что нельзя вывозить из вьетнама

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;
  • предполагаемого физического изнашивания;
  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

  • начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
  • производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
  • производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
  • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
  • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

  • Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
  • Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
  • Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

  • Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

  • объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
  • имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
  • основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Как должен готовиться приказ о назначении ответственного за пожарную безопасность в офисе.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

Источники:

http://www.mnogo-otvetov.ru/finansy/chto-takoe-amortizaciya-v-buxuchyote/
http://studopedia.ru/1_109753_amortizatsiya-i-sposobi-ee-nachisleniya.html
http://delatdelo.com/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector